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江海會計
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清理舊帳、亂帳、呆帳 |
| 發(fā)布者：江海會計 發(fā)布時間：2015-01-10 閱讀：7314次 |
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一、經(jīng)濟(jì)案件查帳的要點
1、查清違紀(jì)違法事實。通過查帳，掌握足以說明違紀(jì)違法的事實材料。這里包括查清經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，違紀(jì)違法者運用什么手段進(jìn)行違紀(jì)違法的，并獲取有關(guān)證據(jù)。
2、查證受害客體的經(jīng)濟(jì)損失。任何經(jīng)濟(jì)案件總會使某一客體遭受損失。在進(jìn)行查帳時，不僅要查清受損失財產(chǎn)的種類、數(shù)量，而且要計算確定經(jīng)濟(jì)損失的總價值。
3、查證違紀(jì)違法者的非法所得。違紀(jì)違法者的非法所得數(shù)額與受害客體的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額往往相差很大，查證違紀(jì)違法者的非法所得，必須建立在查清違紀(jì)違法事實的基礎(chǔ)上，違紀(jì)違法事實查清后，非法所得數(shù)額的落實就比較容易。
4、查證贓款、贓物的去向。有非法所得，必定有贓款贓物。查證贓款贓物的去向，也可以反過來證實非法所得。
二、經(jīng)濟(jì)案件查帳中發(fā)現(xiàn)問題的技巧
一從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題。數(shù)字奇異與否，由它所傳遞的信息內(nèi)容所決定。認(rèn)識奇異數(shù)字，必須結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
1、從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限，比如某企業(yè)當(dāng)月的管理費超過上月的一倍或數(shù)倍，就是奇異數(shù)字，需要進(jìn)一步調(diào)查，以便弄清疑點。
2、從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。首先應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，或者既可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)帳戶中的現(xiàn)金，一般來說應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)（實際記帳中用紅字表示），便是奇異數(shù)字，需進(jìn)一步詳細(xì)查明。
3、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字。會計核算的數(shù)字一般比財務(wù)計劃的數(shù)字要精確。在會計核算中，該精確的不精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均是奇異數(shù)字，需要問一個為什么，并進(jìn)一步查個明白。
二從奇異的購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)問題。
單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系是錯綜復(fù)雜的。但從一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析，其關(guān)系又是相對固定或明確的。如支付水費，其收款單位不是自來水公司而是其他單位，就值得懷疑。
1、從業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。任何一個經(jīng)濟(jì)實體，都有一定的業(yè)務(wù)范圍。如發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與出具憑證單位的業(yè)務(wù)范圍明顯不符，則應(yīng)視為奇異單位，將其作為疑點，進(jìn)一步查證。
2、從購銷單位與貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位。在正常的經(jīng)濟(jì)往來中，購貨單位是付款單位，供貨單位是收款單位。如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位是B；或者供貨單位是C，而收款單位是D，都是一種不正常現(xiàn)象。
3、從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異往來單位。一般正常的往來單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都有一定的頻率，其業(yè)務(wù)往來金額也有一定的幅度。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)視為奇異往來單位，需進(jìn)一步查明是否虛列帳戶，是否呆帳。
三從帳戶之間奇異對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。
所謂帳戶之間的奇異對應(yīng)關(guān)系，就是指記帳憑證上的會計分錄沒有正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，沒有客觀地表現(xiàn)資金變化的真實情況。
1、從資金運動的來路和去向發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應(yīng)關(guān)系。資金運動總是有來龍去脈的，如在資金來源和去向中發(fā)現(xiàn)不對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)特別注意。
2、從沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)現(xiàn)奇異帳戶對應(yīng)關(guān)系。近幾年，發(fā)現(xiàn)許多單位弄虛作假、違犯財經(jīng)紀(jì)律，其主要手法就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶做手腳。因此，在查帳過程中，應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款帳戶。
四從奇異時間中發(fā)現(xiàn)問題。
1、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)奇異時間。如果會計憑證上沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間，或所反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，都應(yīng)視為奇異時間。
2、從時間長短中發(fā)現(xiàn)奇異時間。在商品物質(zhì)采購中，會出現(xiàn)在途商品、在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和運輸工具，可以測算出正常的在途時間。如果發(fā)現(xiàn)在途時間大大超過了正常時間，就需要進(jìn)一步查明原因。
五從奇異的地點發(fā)現(xiàn)問題。
1、從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)奇異地點。在工商企業(yè)的采購業(yè)務(wù)中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點采購。在價格、質(zhì)量等相同的情況下，一般應(yīng)就近采購。如舍近求遠(yuǎn)，又無質(zhì)量等特殊原因，應(yīng)作為奇異地點。
2、從物資運動流向發(fā)現(xiàn)奇異地點。物資運動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點有一定的規(guī)律。如果地點與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為奇異地點。
六從有關(guān)人員的奇異變化中發(fā)現(xiàn)問題。
1、從經(jīng)濟(jì)收入狀況認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化。一個人的經(jīng)濟(jì)狀況取決于他的經(jīng)濟(jì)收入和對經(jīng)濟(jì)生活的安排。如一個人的經(jīng)濟(jì)收入大大超過其收入，應(yīng)視為奇異變化。
2、從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化。人們在長期生活中形成的生活方式，其變化一般是漸變的過程，而且生活方式與經(jīng)濟(jì)來源的大小也有一定關(guān)系。從生活方式的突變認(rèn)識有關(guān)人員的奇異變化，實質(zhì)上也是分析經(jīng)濟(jì)收支的矛盾。
七從“帳外帳”的來源及其存在形式發(fā)現(xiàn)問題。
1、以領(lǐng)代報，以借代報形式的帳外資金。這種情況多見于各種基金的使用。如有的單位以工會領(lǐng)用利潤留成的方式，將大量現(xiàn)金另外立折存儲；有的將各種基金由勞動服務(wù)公司以某種用項為由領(lǐng)出，或者把用后剩余變?yōu)閹ね赓Y金，或者干脆巧立名目制造帳外資金等等。這類問題在財務(wù)上處理的特點是以領(lǐng)據(jù)、借據(jù)作為報銷憑證，借記在各種基金、費用、營業(yè)外支出等帳戶。
2、用各種方式讓利于附屬單位而形成帳外資金。這樣****的目的，是將截留的收入變成單位的利潤形式，用于不正當(dāng)?shù)拈_支。這類弊端留給會計帳目的蹤跡是：***所列價格異常，或工廠銷售價格低于規(guī)定價格，或附屬單位售出價格高于規(guī)定價格以及對附屬單位有開支無收入，所得手續(xù)費、勞務(wù)費異常。
3、向非獨立核算單位撥款，作減少基金處理，形成帳外資金。有些單位利用自己行使撥款職能的方便，向非直屬或非獨立核算單位撥款，形成帳外資金。這種錯誤在于混淆了基金繳撥與提存使用的界限。
4、直接截留國家收入于帳外。以各種名義截留的國家收入往往都放在附屬單位，一般有帳可稽。因其必須出具合法單據(jù)給對方，要使用本單位收據(jù)、***等單據(jù)，可以考查空白單據(jù)的領(lǐng)用記錄、序號排列以及有關(guān)合同、協(xié)議等，不難發(fā)現(xiàn)其蛛絲馬跡。
總之，帳外資金大都是有帳的，不過是單位帳簿之外另設(shè)的帳。有的在附屬單位，有的是本單位大帳之外的小帳。應(yīng)根據(jù)上述特點和蹤跡，發(fā)現(xiàn)線索，隨時要求提供會計資料，帳外資金就不難發(fā)現(xiàn)了。
三、經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧
經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運用財務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達(dá)到變公共財物為私人占有，或者偽造財務(wù)報表，虛假地反映財務(wù)狀況或經(jīng)營成果以達(dá)到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法不同，其查帳技巧也不同。
1、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。
通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過的***和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的***和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對***和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫***或收據(jù)時，可使用核對驗證法進(jìn)行查對核實。對于***和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。
2、虛報冒領(lǐng)費用開支的查帳技巧。
從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨***和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條***或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的***或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)***收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨支付貨款的，就應(yīng)查明不使用***付款的原因以及有無利用***重復(fù)報銷的情況。
從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實。
3、監(jiān)守自盜的查帳技巧。
監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。
4、盜用支票的查帳技巧。
盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進(jìn)行核對，以查清問題。
5、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。
“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額：“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進(jìn)行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關(guān)購貨帳目和對方單位有關(guān)開支帳目，才能徹底搞清楚。
6、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。
利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問題。
7、虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。
虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應(yīng)收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續(xù)是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。
8、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。
采用張冠李戴手段進(jìn)行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費用帳戶，然后伺機(jī)貪污。這種情況的查帳技巧是，根據(jù)記帳憑證來檢查費用帳戶。
9、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。
在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該帳戶進(jìn)行核對驗證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。
10、“飛過海”手法的查帳技巧。
“飛過海”情況，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務(wù)活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應(yīng)收、應(yīng)付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關(guān)單位的往來帳目進(jìn)行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進(jìn)行此類查賬時，還應(yīng)同時注意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀(jì)違法行為結(jié)合在一起的情況。
11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。
所謂變造，是指涂改、拼接、挖補會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細(xì)審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補證帳的情況。
對于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進(jìn)行。同時，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容上的審查，使用核對驗證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容。 |
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